Понятие налогового правонарушения, виды налоговых правонарушений и налоговые санкции по ним

Государственные налоги – это основа и необходимость для функционирования государственной системы, обеспечивающей конституционные права граждан, их защиту, формирование нравственности общества в целом. Налоги – это и обеспечение боеспособности и обороноспособности государства, защиты его от внешних врагов. Поэтому своевременно и в полном объеме платить в бюджет налоги – это святая обязанность любого налогоплательщика. Налогоплательщик не имеет права самостоятельно распоряжаться суммой налоговых отчислений, подлежащих перечислению в государственный бюджет.

Государственные налоги по сути – это законное и безвозмездное изъятие части прибыли налогоплательщика согласно действующей конституционной обязанности. Поэтому, не платя налоги, налогоплательщик нарушает установленный государственный порядок, посягает на интересы всего общества в целом. А так как налоговое законодательство включает целую группу общественных отношений, каждое налоговое правонарушение содержит свой налоговый объект и строго соответствующую ему норму. В отличие от других нарушений, налоговым правонарушениям, помимо основных признаков юридической ответственности, присущи еще и специфические особенности. Все возможные виды налоговых правонарушений рассмотрены в шестнадцатой главе Налогового кодекса России. Согласно выявленного проверяющими органами фактического состава налогового преступления предусматриваются различные виды ответственности и соответствующие санкции по ним.

Различные виды налоговых правонарушений предусмотрены ст. 116, 118, 119, 120. К примеру, статья 116 (постановка на учет) выявляет столкновение интересов государства и отдельного налогоплательщика в сфере единого учета всех налогоплательщиков. А так как государство законодательно уведомило их о необходимости встать на учет, так как оно заинтересовано в формировании достоверной базы о налогоплательщиках, об их истинном количестве, об их имущественном и денежном положении, то и за нарушение действующих положений НК предусмотрены административные санкции. Для постановки на учет после государственной регистрации любому юридическому лицу и ИП дается десять календарных дней. Для регистрации купленной недвижимости либо транспортного средства государством установлен тридцатидневный срок. При этом налоговые санкции предусматривают штраф в размере 5 тысяч рублей за нарушение сроков предоставления этих данных. В случае просрочки и непредставления данных более девяноста дней санкции увеличиваются до 10 тысяч рублей. Штраф по данной статье для индивидуальных предпринимателей составляет десять процентов от полученного дохода за этот период времени и не может быть менее 40 тысяч рублей.

Статья 118 предусматривает штраф с налогоплательщика в сумме 5 тысяч рублей при непредоставлении данных об открытии и закрытии расчетного счета. Данное положение касается также управляющего, ответственного за ведение отчетности в инвестиционном товариществе.

Статья 119 предусматривает, помимо уплаты основной суммы налога, еще и штраф в размере от 5 до 30 % от неуплаченной в бюджет суммы налога.

Статья 119, пункт 1 устанавливает штрафные санкции в размере двухсот рублей за нарушение способа предоставления налогового расчета.

Статья 119, пункт 2 предусматривает штрафные санкции в размере 40 тысяч рублей за недостоверность сведений при расчете финансового результата по деятельности инвестиционного товарищества, а при выявлении осознанного умысла в действиях ответственного управляющего санкция возрастает вдвое и может достичь 80 тысяч рублей.

Статья 120 рассматривает санкции за грубые нарушения в правилах учета доходов и расходов, отдельных объектов налогообложения. Штрафы по данной статье колеблются от 10 до 30 тысяч рублей. Причем при занижении налогооблагаемой базы штрафные санкции могут достигать двадцати процентов от доначисленной суммы налога.

В зависимости от выявленного правонарушения предусматриваются и соответствующие виды ответственности за налоговые правонарушения, и меры воздействия на налогоплательщиков. Общие положения по наступающей ответственности за их совершение предусмотрены в главе 15 НК РФ. Законодательством предусмотрены меры ответственности и для юридических лиц, и для ИП. Налоговым правонарушением признается действие либо бездействие, приведшее к непоступлению налога в бюджет или противоправное нарушение положений Налогового кодекса РФ. Отдельные виды налоговых правонарушений имеют смягчающие обстоятельства, исключающие привлечение виновного лица к административной ответственности, но также имеют и отягчающие обстоятельства, на основании которых налоговые правонарушения уже переквалифицируются в уголовные статьи. Налоговый кодекс РФ четко систематизирует все виды налоговых правонарушений, нарушение которых влечет за собой административную ответственность должностных лиц, разделяя при этом обстоятельства, приведшие к наступлению данного правонарушения.